Выплаты по лицензионным договорам

Бухгалтерский учет 168010 ноября 2015 Наша организация лицензиат заключила Лицензионный договор о предоставлении права на использование изобретения. Предмет договора: лицензиар предоставляет лицензиату на срок действия настоящего договора и за вознаграждение, уплачиваемое лицензиатом, исключительную лицензию на использование лицензий, охраняемых патентами. Заключение о гос регистрации предоставлении права использования имеется.

О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Организация заключила с физическим лицом лицензионный договор. По его условиям физическое лицо — обладатель исключительного права на программное обеспечение предоставило компании неисключительную лицензию на право распространять это программное обеспечение. За это организация выплачивает физическому лицу вознаграждение. Можно ли такое вознаграждение вывести из-под обложения страховыми взносами? По общему правилу объектом обложения страховыми взносами признаются в том числе выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями п. Однако вознаграждения по гражданско-правовым договорам не будут облагаться взносами, если предметом договора является переход права собственности или иных вещных прав на имущество имущественные права , и договоров, связанных с передачей в пользование имущества имущественных прав. Об этом сказано в п.

Вознаграждение выплачено в рамках лицензионного договора: платить ли взносы

Налоговые аспекты выплаты роялти нерезиденту Введение В международной практике широко распространены операции, в которых организация из одной страны предоставляет, за соответствующее вознаграждение, организации из другой страны право на использование принадлежащего первой компании объекта интеллектуальной собственности, такого как запатентованное изобретение, товарный знак, ноу-хау или литературное произведение.

В частности, зарубежная компания может предоставить такое право российской организации. Российская организация, соответственно, должна будет заплатить за это право иностранной компании. Налоговым аспектам таких выплат и посвящена настоящая статья. Следует обратить внимание, что ряд объектов интеллектуальной собственности, такие как изобретения и товарные знаки, подлежат обязательной государственной регистрации. В России эту регистрацию осуществляет Роспатент. Там же регистрируются и соответствующие лицензионные договоры.

Без такой регистрации лицензионный договор недействителен, следовательно, не имеет и налоговых последствий. Однако литературные произведения и компьютерные программы, а также ноу-хау секреты производства не подлежат обязательной регистрации, как и соответствующие договоры отчуждения и лицензионные договоры.

Далее мы будем предполагать, что все регистрационные формальности, если они необходимы, осуществлены должным образом. Гражданско-правовая и налоговая терминология Правовая терминология, относящаяся к интеллектуальной собственности, претерпела некоторые не слишком радикальные, впрочем изменения в связи с принятием Четвертой части Гражданского кодекса. Несмотря на то, что Четвертая часть еще не вступила в силу, я все же буду пользоваться новой терминологией, как более логичной и унифицированной.

Правообладатель владелец прав на объект интеллектуальной собственности может распорядиться своим исключительным правом на этот объект двумя способами: либо заключив договор об отчуждении исключительного права исключительное право полностью передаются другой стороне , либо заключив лицензионный договор другой стороне предоставляется лишь право использования объекта интеллектуальной собственности ст.

В налоговом праве термины гражданского законодательства используются в том же смысле, что и в самом гражданском праве, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом ст. Как мы увидим далее, такое небрежное словоупотребление может вести к существенной неопределенности в налогообложении. Так, авторы Главы 25 НК РФ, по-видимому, понимали роялти как разновидность платежа по лицензионному договору пп.

Действительно, многие авторы подразделяют лицензионные платежи на паушальные платежи установленные договором в фиксированной сумме и роялти периодические платежи в сумме, определяемой фактическими экономическими результатами, достигнутыми лицензиатом. Таким образом, здесь роялти понимаются как любые платежи по лицензионному договору, в том числе определенные в фиксированной сумме. При этом, согласно официальному комментарию к Модельной конвенции, платеж за полную передачу отчуждение исключительного права на, например, компьютерную программу не считается роялти и, соответственно, не регулируется ст.

Отмечу, что положения международных соглашений в случае их применимости имеют приоритет перед положениями внутреннего законодательства РФ, но комментарий к Модельной конвенции ОЭСР нормативной силы не имеет. Таким образом, для избежания налоговой неопределенности, следует внимательно относиться к употреблению юридических терминов. Далее термин используется лишь в контексте, поясняющем смысл, в котором он употребляется.

Разумеется, для включения в расходы эти платежи должны быть обоснованными и документально подтвержденными п. Если же речь идет не о лицензии, а о приобретении объекта интеллектуальной собственности, исключительные права на него становятся нематериальным активом покупателя для этого срок использования данного объекта должен превышать 12 месяцев п. Ввиду этого при заключении договора вряд ли имеет смысл использовать подобные условия платежа.

Особые правила применяются к компьютерным программам. Более того, расходами признаются и платежи за приобретение исключительных прав на программу по договору отчуждения , если стоимость программы не превышает 10 тыс. Таким образом, для российского плательщика периодические выплаты за использование объекта интеллектуальной собственности по лицензионному договору с иностранной компанией но не платежи по договору отчуждения признаются, вообще говоря, расходами для целей обложения налогом на прибыль.

Для компьютерных программ предусмотрены особые правила включения соответствующих платежей в расходы. Налог у источника иностранная компания Для иностранного получателя доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности то есть выплаты от российского лицензиата являются доходом от источников в РФ, подлежащим, вообще говоря, обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов п.

Последнее значит, что налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией —плательщиком дохода в рассматриваемом нами случае - лицензиатом , действующим в качестве налогового агента ст. Налог удерживается из суммы, подлежащей уплате иностранной организации то есть если подлежит уплате 100 ед. Отмечу, что на индивидуальных лицензиатов например, физических лиц - пользователей компьютерных программ закон не возлагает обязанностей налогового агента.

В этом плане закон можно считать пробельным, так как в данном случае у иностранного получателя дохода возникает налоговая база, но не возникает ни обязанности уплаты налога, ни налогового агента в РФ, который бы уплатил налог за него. С другой стороны, доходы иностранной организации без постоянного представительства в РФ от продажи имущественных прав в РФ а исключительное право на объект интеллектуальной собственности является имущественным правом, ст.

Следовательно, при получении дохода из РФ по договору отчуждения исключительного права доход иностранного продавца не облагается налогом предполагая, что у продавца нет постоянного представительства в РФ. Например, соглашение с Кипром предусматривает нулевую ставку налога у источника на роялти. Документ выдается налоговым органом иностранного государства и переводится на русский язык.

На практике требуется еще апостиль на иностранном документе[4] и нотариальное заверение перевода документа. Желательно также указать в документе период, в течение которого компания резидентна в соответствующей стране так как налоговый статус компании может меняться со временем.

При наличии подобной справки российская организация применяет нулевую или пониженную ставку налога, предусмотренную соглашением. Таким образом, для иностранного получателя лицензионные платежи но не платежи за отчуждение объекта интеллектуальной собственности являются доходом от источников в РФ и облагаются налогом у источника выплаты.

Налог удерживает и уплачивает лицензиат. Налог на добавленную стоимость иностранная компания С гражданско-правовой точки зрения, ни лицензионный договор, ни договор отчуждения исключительного права на объект интеллектуальной собственности не являются договором оказания услуг.

Для целей налогообложения оно определяется специальными правилами, в зависимости от вида работ услуг. Данную формулировку следует признать крайне неудачной, поскольку она не имеет никакого смысла в терминах гражданско-правового законодательства. Через запятую перечисляются совершенно разнородные понятия: патент —документ, подтверждающий право на изобретение; лицензия —договор на использование объекта интеллектуальной собственности; торговая марка —понятие, гражданскому праву неизвестное есть товарный знак и знак обслуживания ; авторские права часть из которых являются неотчуждаемыми личными неимущественными правами.

Следует отметить, что изначально в 2001 г. Несомненно, все это связано с низким юридическим качеством перевода вышеупомянутой Директивы ЕС на русский язык, откуда российские законодатели и позаимствовали свою формулировку. Ранее действовавшая формулировка допускала истолкование в том смысле, что при осуществлении российской организацией выплат иностранному правообладателю НДС взимается лишь в том случае, если речь идет об отчуждении исключительного права, а при выплатах за рубеж по лицензионным договорам НДС не возникает.

Интерпретация чрезвычайно спорная, но именно это мнение в 2004-2005 гг. Итак, в настоящее время как операции по предоставлению лицензии на объект интеллектуальной собственности, так и операции по отчуждению исключительного права на такой объект, подлежат обложению НДС, если покупатель осуществляет деятельность в РФ.

Однако если продавец правообладатель —иностранная компания, не состоящая на налоговом учете в РФ, заставить ее платить налоги в РФ технически затруднительно. Ввиду этого законодатель вновь прибегает к концепции налогового агента. Если местом реализации является Россия, но продавец не состоит на налоговом учете в РФ, НДС исчисляется, удерживается и уплачивается налоговым агентом, каковым признается российский покупатель.

Налоговым агентом может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель но не физическое лицо, не являющееся предпринимателем. Налоговая база определяется по каждой операции как сумма дохода с учетом налога п. То есть если выплате по договору подлежат 118 ед. Напомню, что из оставшихся 100 ед.

НДС международные налоговые соглашения не регулируют. Таким образом, лицензионные платежи российской организации иностранному правообладателю как и аналогичные платежи за отчуждение объекта интеллектуальной собственности облагаются НДС в России. Налог взимается по общей ставке, которая не уменьшается налоговыми соглашениями РФ.

Налог на добавленную стоимость российская организация К счастью, НДС, уплаченный налоговым агентом за иностранного получателя средств, не теряется безвозвратно в отличие от налога у источника, уплаченного тем же налоговым агентом.

При выполнении определенных условий этот НДС признается вычетом для налогового агента. То есть при уплате своего НДС российская организация имеет право вычесть из суммы, подлежащей уплате, те суммы, что она уплатила в качестве налогового агента п.

Для применения вычета должно быть выполнено несколько условий. То есть организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, НДС за иностранца платит, но вычета при этом не получает.

Эта, казалось бы, невинная формулировка нередко трактовалась налоговыми органами в том смысле, что договор с иностранной компанией в нашем случае - лицензионный договор с иностранным правообладателем непременно должен устанавливать сумму платежа, включающую НДС. Согласно данной интерпретации, именно из этой общей суммы производится удержание НДС например, 18 ед. Ввиду распространенности данной трактовки среди налоговых органов желательно явно указывать сумму НДС в лицензионном договоре.

Однако подобное требование нередко вызывает возражения зарубежного правообладателя, у которого могут в результате возникнуть непредвиденные налоговые последствия по месту его постоянного пребывания. Компромиссный вариант —указать в договоре, что сумма платежа подлежит увеличению на сумму российского НДС, уплачиваемого налоговым агентом, не устанавливая ее явно.

До недавнего времени эта неопределенность истолкования закона была весьма серьезной проблемой для налоговых агентов. К счастью, в феврале 2007 Минфин своим письмом дал разъяснение, изменяющее сложившуюся ранее интерпретацию: было разрешено принятие сумм НДС, уплаченных налоговым агентом за счет собственных средств.

Указанная сумма НДС принимается к вычету в установленном порядке. На практике разница состоит в следующем. Российский налоговый агент должен вначале заплатить налог за иностранца в момент выплаты, а затем требовать у государства налоговый вычет на эту сумму. Английская, к примеру, компания в аналогичной ситуации просто указывает данную сумму в декларации и как НДС к уплате, и как НДС к возмещению, а фактических выплат в бюджет не осуществляет.

Оба вида налога удерживаются и уплачиваются российским плательщиком дохода —налоговым агентом. Если сумма договора составляет 118 ед. Для применения пониженной ставки по налоговому соглашению налоговый агент должен получить от иностранной компании справку о ее налоговой резидентности.

Для российской компании периодические лицензионные платежи являются, вообще говоря, расходом для целей исчисления налога на прибыль, а уплаченный в качестве налогового агента НДС —налоговым вычетом.

Если речь идет не о лицензионном договоре, а о договоре отчуждения объекта интеллектуальной собственности, то правила взимания НДС те же, но налог у источника не взимается. В этом случае для российского покупателя платеж не является расходом, а соответствует, как правило, приобретению амортизируемого нематериального актива. В отношении компьютерных программ предусмотрены особые правила.

Данная статья написана до внесения изменений в ст. Согласно изменениям, не подлежит налогообложению освобождается от налогообложения реализация а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства ноу-хау , а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора подп.

Определение Конституционного суда 04. Минфин также добавил, что обязанность проверять экономическую обоснованность расходов возложена на налоговые органы. Примечание Данная статья написана до внесения изменений в ст. Москве от 23. Москве от 16. Проблемы налогового агента.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Включение выплат по лицензионным договорам в объект обложения страховыми взносами

Выплаты по лицензионному договору облагаются страховыми взносами. 0. Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу. Расходы в виде платежей по лицензионному договору на предоставление права использования результата интеллектуальной.

Как учесть расходы на программные продукты? Как правило, по лицензионному договору на программное обеспечение и базы... Казенное учреждение заключило лицензионный договор на приобретение неисключительного права на... Бюджетный учет полученных в... Как учесть расходы на разработку дизайна магазина... Ответ подготовил: Эксперт службы... По лицензионному договору исключительное право остается у правообладателя... К операциям, не подлежащим... Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы... Бухгалтерский учет Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата... В отношении приобретения прав по лицензионным договорам такой порядок предусмотрен п. Заключение лицензионного договора на право использования... Как определить срок полезного использования программы, если он не указан в договоре... Срок полезного использования программного... Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата...

Пунктом 1 статьи 420 НК установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК. На основании пункта 1 статьи 1225 ГК программы для ЭВМ являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.

Налоговые аспекты выплаты роялти нерезиденту Введение В международной практике широко распространены операции, в которых организация из одной страны предоставляет, за соответствующее вознаграждение, организации из другой страны право на использование принадлежащего первой компании объекта интеллектуальной собственности, такого как запатентованное изобретение, товарный знак, ноу-хау или литературное произведение. В частности, зарубежная компания может предоставить такое право российской организации. Российская организация, соответственно, должна будет заплатить за это право иностранной компании. Налоговым аспектам таких выплат и посвящена настоящая статья.

Выплаты по лицензионным договорам

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. Вместе с тем в базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты физлицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. В свою очередь договоры, предметом которых является создание подрядчиком исполнителем программы для ЭВМ, базы данных или иного произведения по заказу, регулируются нормами ст. В то же время правила данной статьи не распространяются на договоры, в которых подрядчиком исполнителем является сам автор произведения, и, соответственно, в таком случае применяются положения ст. Таким образом, в случае если исполнитель по договору на создание произведения является непосредственно автором этого произведения, в частности программы для ЭВМ, то такой договор аналогичен договору авторского заказа на создание произведения науки, литературы или искусства и на него распространяются нормы ст. Выплаты по такому договору облагаются страховыми взносами подп.

Взносы с вознаграждения по лицензионному договору

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату. Лицензионный договор заключается в письменной форме, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора. Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, которые предусмотрены статьей настоящего Кодекса. В лицензионном договоре должна быть указана территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

ГК РФ Статья 1237. Исполнение лицензионного договора 1.

.

Налоговые аспекты выплаты роялти нерезиденту

.

Комментарии и мнения

.

Выплаты по лицензионному договору должны быть подтверждены

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Выплаты по абонентскому договору можно списывать на затраты (ст. 429.4 ГК РФ)
Похожие публикации